Credito d’imposta R&S e applicazione retroattiva del Manuale di Frascati 2015 sugli accertamenti
Il rapporto tra Credito d’imposta R&S e Manuale di Frascati è uno dei temi più dibattuti nell’ambito delle verifiche fiscali. Negli ultimi anni molti imprenditori si sono trovati a fronteggiare contestazioni sul credito d’imposta ricerca e sviluppo, spesso fondate su un’interpretazione particolarmente rigorosa dei requisiti tecnici richiesti. L’Amministrazione finanziaria ha difatti spesso utilizzato i criteri del Manuale di Frascati (edizione 2015) per valutare l’ammissibilità delle attività di R&S.
Tuttavia, diverse pronunce recenti delle Corti di Giustizia Tributaria, cui si affianca anche la giurisprudenza amministrativa (TAR Lazio, sent. n. 4772/2026), hanno espresso un orientamento che esclude non solo l’applicazione retroattiva dei criteri del Manuale di Frascati per le annualità precedenti al 2020, ma ne limita l’operatività anche con riferimento all’anno 2020, in assenza di un rinvio normativo immediato e di specifiche disposizioni attuative.
Credito d’imposta R&S: si possono applicare retroattivamente i criteri del Manuale di Frascati 2015?
Si possono applicare retroattivamente i criteri del Manuale di Frascati? La risposta a questa domanda è no. Secondo un orientamento consolidato delle Corti di Giustizia Tributaria, è illegittimo applicare retroattivamente i criteri del Manuale di Frascati per valutare crediti d’imposta maturati in annualità precedenti al loro formale recepimento nella normativa italiana.
La giurisprudenza richiama il principio generale del diritto tributario secondo cui la spettanza delle agevolazioni deve essere verificata esclusivamente alla luce della disciplina vigente nel periodo in cui l’investimento è stato realizzato, evitando l’introduzione successiva di requisiti più restrittivi non previsti dalla legge all’epoca dei fatti.
ROBERTO TRIOLO - SALVATORE LO BUE
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Credito d’imposta ricerca e sviluppo e Manuale di Frascati: cosa si intende per “applicazione retroattiva”?
L’applicazione retroattiva, nel caso di specie, si verifica quando criteri o regole, introdotti dopo il periodo d’imposta in cui sono nati gli investimenti, vengono usati per contestare il diritto al beneficio fiscale. Nel caso del credito R&S il Manuale di Frascati 2015 è stato formalmente recepito nel sistema normativo italiano solo in seguito a interventi successivi al periodo 2015-2019; pertanto non poteva essere vincolante per quegli anni.
Per le imprese, questo significa che:
- non possono essere penalizzate per non aver soddisfatto criteri non previsti dalla legge vigente nel momento in cui hanno investito;
- eventuali atti di recupero basati su tali criteri rischiano di essere dichiarati illegittimi;
- è rafforzato il principio di certezza del diritto e di legittimo affidamento per chi ha pianificato investimenti in innovazione con regole chiare.
Credito d’imposta R&S e Manuale di Frascati: quand’è che si applica la retroattività?
La giurisprudenza distingue tra due regimi:
- Periodo 2015-2019: l’applicazione dei criteri del Manuale di Frascati non è vincolante, perché la normativa di allora non li richiamava espressamente.
Annualità 2020: contrariamente a quanto spesso sostenuto dall’Amministrazione finanziaria, neppure per il 2020 può ritenersi automaticamente applicabile il Manuale di Frascati. L’art. 1, comma 200, della legge n. 160/2019, infatti, non contiene un rinvio diretto e immediato ai criteri del Manuale, ma demanda a un successivo decreto ministeriale la definizione dei parametri tecnici. In assenza di tale intervento attuativo, secondo la giurisprudenza amministrativa (TAR Lazio, sentenza n. 4772 del 13 marzo 2026), deve escludersi l’applicazione automatica del Manuale anche per i progetti avviati nel 2020.
- Periodo successivo (dal 2021 in poi): solo a seguito dell’adozione delle disposizioni attuative può ritenersi che i criteri del Manuale di Frascati siano divenuti effettivamente operativi e vincolanti nel sistema normativo italiano, assumendo rilievo ai fini della qualificazione delle attività di ricerca e sviluppo.
In altri termini, per i periodi fino al 2020 incluso, le verifiche devono basarsi sulla normativa originaria (art. 3 del DL 145/2013 e relative disposizioni applicabili ratione temporis), senza poter fare riferimento a criteri tecnici introdotti o resi operativi successivamente.
Credito d’imposta ricerca e sviluppo e Manuale di Frascati: cosa devono fare concretamente gli imprenditori?
È opportuno rivedere la documentazione dei progetti di ricerca e sviluppo realizzati nel periodo 2015-2020 alla luce della normativa vigente in quegli anni, senza applicare criteri introdotti successivamente; allo stesso tempo, è consigliabile valutare con attenzione eventuali atti di recupero fondati su un’applicazione retroattiva dei criteri del Manuale di Frascati, in quanto potenzialmente illegittimi, e sostenere le proprie posizioni difensive con una documentazione tecnica solida e strutturata, comprensiva di certificazioni e perizie, soprattutto nei casi in cui l’Agenzia delle Entrate abbia già emesso atti di recupero o irrogato sanzioni.
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Credito d’imposta R&S e Manuale di Frascati: lo scenario in sintesi
La recente giurisprudenza tributaria mette un paletto importante: i criteri tecnici introdotti successivamente non possono rimodellare retroattivamente i requisiti di accesso a benefici già maturati. Questo rafforza la tutela delle imprese che hanno investito in innovazione, contribuendo alla certezza del diritto e alla stabilità delle strategie di crescita basate su incentivi fiscali.
In Ransomtax siamo a fianco delle imprese non solo per l’accesso alle agevolazioni ma come partner stabile nell’ambito di accertamenti e contenziosi con l’Agenzia delle Entrate. Attraverso la nostra divisione Tax & Legal seguiamo le aziende in tutte le fasi del rapporto con l’amministrazione finanziaria, offrendo un supporto qualificato.
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a cura di Orazio Pennisi
